如何调整投资企业个别报表数据

企业因为减持股份由成本法转为权益法时，合并报表中是否需要对投资企业个别报表数据做进一步调整?如果要调整，应如何调整?

投资企业对被投资单位原来享有控制权，被投资单位原已纳入投资企业合并财务报表的合并范围，由于减持股份丧失了控制权。此时，被投资单位不再纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业如果有其他子公司，仍需编制合并财务报表。

在合并财务报表的编制中，需要对投资企业个别财务报表的会计处理做相应调整。整体的思路是：将全部投资视为先出售，再将剩余股份按回购日的公允价值回购。在合并报表中我们要编制的调整分录主要包括三方面：

首先，将剩余股权投资的账面价值调整为丧失控制权日的公允价值。

这是因为有处置股权行为，就有了处置股权的对价，我们可以比照确定剩余股权的公允价值。为提高会计信息质量的相关性和及时性，在确保信息可靠性的前提下，我们有必要及时调整长期股权投资的账面价值。具体会计分录为：借：长期股权投资;贷：投资收益(或相反分录)。

其次，对个别财务报表中确认的处置股权的投资收益归属期间进行调整。

投资企业原先对被投资单位采用的是成本法，处置股权时将处置股权的对价与相应股权投资的成本的差额直接记入了处置当期的投资收益。而其实这部分投资收益中包括了投资企业持有股权期间，被投资单位可辨认净资产公允价值变动中按其处置股权部分应享有的份额。

这在投资企业处置投资当期的合并财务报表中，是应包含在相关报表项目期初余额中的，为确保合并财务报表数据的衔接，因此要对投资企业个别财务报表中确认的股权处置部分投资收益进行还原调整。具体会计分录为：借：投资收益;贷：盈余公积——年初，未分配利润——年初，资本公积——年初(或相反分录)。

较后，将与原投资有关的其他综合收益(资本公积)转入投资收益。

因为减持股份由成本法转为权益法时，视为将全部投资出售再回购，按股权投资处置的核算原理，投资企业应将持有期间确认的所有其他综合收益转入处置当期的投资收益。具体分录为：借：资本公积;贷：投资收益(或相反分录)。